《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）》征求意見(jiàn)

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）》征求意見(jiàn)

??為落實(shí)2018年12月29日全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》，財(cái)政部會(huì)同我局起草了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）》?，F(xiàn)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。公眾可以在2019年 5月17 日前，通過(guò)以下途徑和方式提出意見(jiàn)：

??1.通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址是：http://www.chinatax.gov.cn）首頁(yè)的意見(jiàn)征集系統(tǒng)提出意見(jiàn)。

??2.通過(guò)信函方式將意見(jiàn)寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法征求意見(jiàn)稿”字樣。

財(cái)政部   國(guó)家稅務(wù)總局

2019年4月18日

中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法

（征求意見(jiàn)稿）

??第一條 為了貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法），制定本辦法。

??第二條 經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人。

??未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

??第三條 實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。

??第四條 基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田保護(hù)條例》劃定的基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的耕地。

??第五條 免稅的軍事設(shè)施，具體范圍為《中華人民共和國(guó)軍事設(shè)施保護(hù)法》第二條所列建筑、場(chǎng)地。

??第六條 免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)以上人民政府人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的技工院校。

??學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第七條 免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級(jí)人民政府教育行政部門(mén)登記注冊(cè)或者備案的幼兒園內(nèi)專(zhuān)門(mén)用于幼兒保育、教育的場(chǎng)所。

??第八條 免稅的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，具體范圍限于在縣級(jí)以上人民政府民政部門(mén)登記或者備案的老年人社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、殘疾人社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、兒童社會(huì)福利機(jī)構(gòu)內(nèi)專(zhuān)門(mén)為老年人、殘疾人、孤兒和棄嬰提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的場(chǎng)所。

??第九條 免稅的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立并依法登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)內(nèi)專(zhuān)門(mén)從事疾病診斷、治療活動(dòng)的場(chǎng)所及其配套設(shè)施。

??醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第十條 減稅的鐵路線(xiàn)路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地、防火隔離帶。

??專(zhuān)用鐵路和鐵路專(zhuān)用線(xiàn)占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第十一條 減稅的公路線(xiàn)路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國(guó)道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。

??專(zhuān)用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第十二條 減稅的飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場(chǎng)專(zhuān)門(mén)用于民用航空器起降、滑行、停放的場(chǎng)所。

??第十三條 減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、?？恳约奥每蜕舷?、貨物裝卸的場(chǎng)所。

??第十四條 減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。

??第十五條 減稅的水利工程，具體范圍限于經(jīng)縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門(mén)批準(zhǔn)建設(shè)的防洪、排澇、灌溉、引（供）水、灘涂治理、水土保持、水資源保護(hù)等各類(lèi)工程及其配套和附屬工程建（構(gòu)）筑物占?jí)旱睾徒?jīng)批準(zhǔn)的管理范圍用地。

??第十六條 納稅人符合稅法第七條規(guī)定情形，享受免征或者減征耕地占用稅的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證明資料備查。

??第十七條 根據(jù)稅法第八條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算。

??第十八條 臨時(shí)占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門(mén)批準(zhǔn)，在一般不超過(guò)二年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒(méi)有修建永久性建筑物的行為。

??依法復(fù)墾應(yīng)由自然資源主管部門(mén)會(huì)同有關(guān)行業(yè)管理部門(mén)認(rèn)定并出具驗(yàn)收合格確認(rèn)書(shū)。

??第十九條 因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地屬于稅法所稱(chēng)的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；自自然資源、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門(mén)認(rèn)定損毀、占用耕地之日起三年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，比照稅法第十一條規(guī)定辦理退稅。

??第二十條 園地，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地。

??前款的其他園地包括種植桑樹(shù)、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地。

??第二十一條 林地，包括喬木林地、竹林地、紅樹(shù)林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地，不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。

??前款的其他林地包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地。

??第二十二條 草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

??第二十三條 農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

??第二十四條 養(yǎng)殖水面，包括人工開(kāi)挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫(kù)水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

??第二十五條 漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括?zhuān)門(mén)用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的沿海灘涂和內(nèi)陸灘涂。

??第二十六條 直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲(chóng)害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專(zhuān)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。

??第二十七條 未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。

??因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門(mén)認(rèn)定損毀、占用耕地的當(dāng)日。

??第二十八條 納稅人占用耕地，應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報(bào)納稅。

??第二十九條 在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請(qǐng)人能舉證建設(shè)用地人使用耕地用途符合稅法第七條第一款規(guī)定的免稅情形的，免征用地申請(qǐng)人的耕地占用稅；在供地環(huán)節(jié)，建設(shè)用地人使用耕地用途符合稅法第七條第一款規(guī)定的免稅情形的，由用地申請(qǐng)人和建設(shè)用地人共同申請(qǐng)，按退稅管理的規(guī)定退還用地申請(qǐng)人已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

??第三十條 由相關(guān)部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時(shí)占地等信息，包括自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)提供的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用信息、城市和村莊集鎮(zhèn)按批次建設(shè)用地轉(zhuǎn)而未供信息、經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)占地信息、未批先占農(nóng)用地查處信息、土地?fù)p毀信息、土壤污染信息、土地復(fù)墾信息、草場(chǎng)使用和漁業(yè)養(yǎng)殖權(quán)證發(fā)放信息等。

??各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)建立健全本地區(qū)跨部門(mén)耕地占用稅部門(mén)協(xié)作和信息交換工作機(jī)制。

??第三十一條 納稅人占地類(lèi)型和面積以自然資源等相關(guān)部門(mén)提供的相關(guān)材料為準(zhǔn)；未提供相關(guān)材料或者材料信息不完整的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由自然資源等相關(guān)部門(mén)出具認(rèn)定意見(jiàn)。

??第三十二條 納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的，包括下列情形：

??（一）納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形，未按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

??（二）納稅人已申請(qǐng)用地但尚未獲得批準(zhǔn)先行占地開(kāi)工，未按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

??（三）納稅人實(shí)際占用耕地面積大于批準(zhǔn)占用耕地面積，未按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

??（四）納稅人未履行報(bào)批程序擅自占用耕地，未按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

??（五）其他應(yīng)提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)復(fù)核的情形。

??第三十三條 本辦法自2019年9月1日起施行。2008年2月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

關(guān)于《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

??為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第十八號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法），財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局研究起草了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》），進(jìn)一步明確和規(guī)范了稅法相關(guān)事項(xiàng)。現(xiàn)將《征求意見(jiàn)稿》起草的基本原則和主要內(nèi)容說(shuō)明如下：

??一、《征求意見(jiàn)稿》起草的基本原則

??《征求意見(jiàn)稿》的起草主要遵循了以下原則：1.體現(xiàn)耕地占用稅法的立法宗旨，加強(qiáng)耕地保護(hù)。2.在概念上與現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定保持基本一致。3.在內(nèi)容上與現(xiàn)行耕地占用稅政策保持銜接，基本與原《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》）一致，并將行之有效的稅收政策上升為部門(mén)規(guī)章。4.在操作上按照稅法的規(guī)定，明確稅收征繳的具體程序以及相關(guān)部門(mén)涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制，為征收機(jī)關(guān)和納稅人提供便利，使稅法更具有可操作性。

??二、《征求意見(jiàn)稿》的主要內(nèi)容

??《征求意見(jiàn)稿》在遵循上述基本原則的基礎(chǔ)上，對(duì)稅法中相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

??（一）關(guān)于納稅人

??目前，占用耕地存在經(jīng)批準(zhǔn)占地和未經(jīng)批準(zhǔn)占地兩種情況。同時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)占地也存在批復(fù)文件中標(biāo)明“建設(shè)用地人”和未標(biāo)明“建設(shè)用地人”的情況。根據(jù)稅法的規(guī)定，為進(jìn)一步明確具體納稅人，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定“經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)用地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人。未經(jīng)批準(zhǔn)占地的，納稅人為實(shí)際用地人”（第二條）。

??（二）關(guān)于征收范圍

??1.關(guān)于“從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。為了從嚴(yán)保護(hù)耕地，并便于操作和理解，《征求意見(jiàn)稿》根據(jù)《土地管理法》、《土壤污染防治法》、《土地復(fù)墾條例》有關(guān)精神，明確因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地屬于稅法所稱(chēng)的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅（第十九條）。

??2.關(guān)于“實(shí)際占用耕地”。考慮到實(shí)際占用耕地中既存在經(jīng)批準(zhǔn)占地，也存在未經(jīng)批準(zhǔn)占地，兩種占地都應(yīng)征稅，《征求意見(jiàn)稿》明確稅法第四條所稱(chēng)“實(shí)際占用耕地面積”，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積（第三條）。

??3.關(guān)于“臨時(shí)占用耕地”。為了便于實(shí)際操作，《征求意見(jiàn)稿》根據(jù)《土地管理法》有關(guān)臨時(shí)占地的規(guī)定，明確稅法第十一條所稱(chēng)臨時(shí)占用耕地是指經(jīng)自然資源主管部門(mén)批準(zhǔn)，在一般不超過(guò)二年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒(méi)有修建永久性建筑物的行為，同時(shí)明確稅法第十一條所稱(chēng)依法復(fù)墾，應(yīng)由自然資源主管部門(mén)會(huì)同有關(guān)行業(yè)管理部門(mén)認(rèn)定并出具驗(yàn)收合格確認(rèn)書(shū)（第十八條）。

??4.關(guān)于“園地”“林地”“草地”“農(nóng)田水利用地”“養(yǎng)殖水面”“漁業(yè)水域?yàn)┩俊钡染唧w認(rèn)定范圍。《征求意見(jiàn)稿》參照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《土地利用現(xiàn)狀分類(lèi)》（GBT 21010-2017），對(duì)這些農(nóng)用地的具體范圍進(jìn)行了明確（第二十條至第二十五條）。

??5.關(guān)于“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”。關(guān)于稅法第十二條中“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”的具體認(rèn)定范圍，《征求意見(jiàn)稿》沿用了《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定（第二十六條）。

??（三）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

??稅法沒(méi)有規(guī)定納稅地點(diǎn)，也沒(méi)有規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地以及損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為規(guī)范稅制和避免執(zhí)行中產(chǎn)生爭(zhēng)議，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定納稅地點(diǎn)為占用耕地所在地，并規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日，損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為相關(guān)部門(mén)認(rèn)定損毀的當(dāng)日（第二十七條、第二十八條）。

??（四）關(guān)于減免稅的具體適用范圍

??根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以耕地占用稅現(xiàn)行政策執(zhí)行的口徑為基礎(chǔ)，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)稅法中規(guī)定減免稅的“軍事設(shè)施”“學(xué)?！薄坝變簣@”“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”“鐵路線(xiàn)路”“公路線(xiàn)路”“飛機(jī)場(chǎng)跑道”“停機(jī)坪”“港口”“航道”“水利工程”等的具體范圍作了具體規(guī)定（第五條至第十五條）。

??（五）關(guān)于部門(mén)協(xié)稅義務(wù)

??為增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法可操作性，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，《征求意見(jiàn)稿》進(jìn)一步明確了相關(guān)部門(mén)協(xié)稅義務(wù)，如自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門(mén)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時(shí)占地等信息的具體內(nèi)容，納稅人占地類(lèi)型和面積的認(rèn)定部門(mén)等（第三十條、第三十一條）。

??（六）關(guān)于《征求意見(jiàn)稿》的實(shí)施日期

??考慮到稅法將于2019年9月1日起施行，為了不影響耕地占用稅的征收并與稅法相銜接，《征求意見(jiàn)稿》擬與稅法同步施行，同時(shí)廢止《實(shí)施細(xì)則》（第三十三條）。